Tassazione caparra penitenziale trattenuta

Tassazione caparra penitenziale: Cos’è e come funziona questa clausola contrattuale?

 

La caparra penitenziale rappresenta un importo in denaro versato dall'acquirente al venditore durante la stipulazione di un contratto, con l'obiettivo di assicurare il serio interesse dell'acquirente nell'acquisto del bene e, al contempo, di stabilire il costo per concedere il diritto di recesso alle parti coinvolte.

L'art. 1386 del codice civile specifica che, se nel contratto è previsto il diritto di recesso per una o entrambe le parti, la caparra ha esclusivamente la funzione di contropartita per il recesso. In questa situazione, la parte recedente perde la caparra versata o deve restituire il doppio dell'importo ricevuto.

A differenza della caparra confirmatoria, che si applica in caso di recesso per inadempimento di una delle parti, la caparra penitenziale rappresenta il corrispettivo per il diritto di recesso concesso a una o entrambe le parti.

Come suggerisce la norma, se è stata concordata una caparra penitenziale e si assegna il diritto di recesso a una o entrambe le parti, queste possono recedere perdendo la caparra versata o avendo diritto al pagamento del doppio dell'importo (restituzione della caparra e pagamento di un importo equivalente). Se il recesso è esercitato dalla parte che ha versato la caparra, essa la perderà, mentre se il recesso è esercitato dalla parte che ha ricevuto la caparra, l'altra parte potrà richiedere il pagamento del doppio della caparra versata.

 

Tassazione caparra penitenziale trattenuta: tesi per cui non genera reddito o plusvalenza

 

Nel campo giurisprudenziale, vi è dibattito riguardo alla questione se, in caso di recesso dal contratto, la parte che trattiene definitivamente la caparra debba pagare delle tasse, considerando la caparra come un reddito o una plusvalenza.

Le decisioni in materia di caparra confirmatoria non sono univoche.

In particolare, la Cassazione del 23 ottobre 2019, n. 27129, ha stabilito che la caparra penitenziale non sia soggetta a tassazione e non costituisca reddito. La sentenza ha sottolineato gli aspetti che seguono:

• Non essendovi plusvalenza tassabile, è esclusa la possibilità di attribuire all'importo trattenuto dal promittente venditore, come caparra penitenziale a seguito dell'esercizio del diritto di recesso del promittente acquirente, la natura di "provento conseguito in sostituzione di reddito", in particolare plusvalenza, qualificabile come reddito diverso e tassabile.
• Tuttavia, va chiarito che la tassazione dell'importo ricevuto dal promittente venditore non può essere affermata attribuendo alla caparra penitenziale una funzione risarcitoria che non le appartiene, in contrasto con quanto espresso dalla Cassazione, sez. 5, del 31 maggio 2016, n. 11307 (non massimata).

• Poiché non è contestato che, nel caso in esame, l'incasso da parte del promittente venditore dell'importo di Euro 84.535,00, considerato dall'Ufficio come plusvalenza tassabile, si configuri come corrispettivo del diritto di recesso attribuito alla promittente acquirente e da quest'ultima esercitato, la netta distinzione tra caparra penitenziale, disciplinata dall'art. 1386 c.c., e clausola penale, di cui all'art. 1382 c.c., anche in relazione alla caparra confirmatoria di cui all'art. 1385 c.c., nonché sul piano sistematico (cfr., per tutte, Cass. sez. 3, 16 maggio 2006, n. 11356), impedisce di considerare la caparra trattenuta come risarcimento della perdita di proventi che, per loro natura, avrebbero generato redditi tassabili in ragione del conseguimento di una plusvalenza (come invece ritenuto dalla citata Cass. n. 11307/16).

Tuttavia, questa soluzione non è universalmente accettata dalla giurisprudenza.

 

Tassazione caparra penitenziale: opinione contraria

 

Come indicato nella sentenza precedentemente analizzata, la decisione del 2019 non è in linea con un precedente della Cassazione. Infatti, con la sentenza del 31 maggio 2016, n. 11307, la Cassazione non aveva modificato la decisione del giudice di merito che riteneva tassabile il provento derivante dalla caparra penitenziale.

Infatti, Cass. 31 maggio 2016, n. 11307 ha sostenuto che:

• non erano state contestate in modo adeguato le ragioni della tassabilità della somma concordata e percepita dal contribuente, alla luce della normativa sulle imposte sui redditi, e non veniva individuato l'errore o gli errori di diritto commessi dal giudice d'appello.
• La Commissione regionale aveva condiviso la tassabilità della caparra incassata dal contribuente, per inadempimento della parte promissaria acquirente, in base alla sua natura risarcitoria, applicando la disciplina tributaria prevista dall'art. 6, comma 2, e art. 67, comma 1, lett. a), del TUIR.
• La Commissione aveva osservato che la clausola penale rientrava nel disposto dell'art. 6, comma 2, del TUIR, secondo il quale sono considerati redditi della stessa categoria di quelli perduti le indennità conseguite a titolo di risarcimento di danni consistenti nella perdita di diritti. La dottrina concordava nell'affermare che, in caso di inadempimento dell'obbligazione principale, la corresponsione della penale avesse una base civilistica essenzialmente risarcitoria.

• Secondo il giudice di merito, l'incremento patrimoniale che avviene a favore della parte non inadempiente, con l'incasso della penale, presenta una componente risarcitoria della perdita subita e una componente risarcitoria del mancato guadagno. Quest'ultima è assimilata a reddito e quindi soggetta a imposizione diretta, in quanto surrogatoria del mancato reddito a causa dell'inadempimento dell'altro contraente. Per individuare tali componenti all'interno della prestazione risarcitoria, si è fatto riferimento al criterio basato sull'attitudine a produrre reddito della prestazione principale rimasta ineseguita. In caso affermativo, l'incasso della penale viene considerato reddito per la parte relativa a tale mancato reddito. Di conseguenza, la penale è soggetta a imposizione diretta, poiché la prestazione principale rimasta ineseguita (cessione dell'immobile) avrebbe costituito reddito ai sensi dell'art. 67, comma 1, TUIR. Il Collegio condivideva quindi le asserzioni dell'Ufficio riguardo alla caparra incamerata, poiché costituiva il risarcimento della perdita di proventi che, per loro natura e in base a quanto precedentemente considerato, avrebbero generato redditi tassabili per un soggetto privato, con il conseguimento di una plusvalenza ai sensi dell'art. 67 del Tuir.